基于XBRL的社会责任报告体系建设与创新研究

  一、社会责任报告与XBRL研究进展 
  企业社会责任(Corporate Social Responsibility,简称CSR)出现于19世纪的西方社会,2世纪由美国出的企业社会责任运动的兴起反映了现代企业价值的演进。在具体的时空域中,企业承担什么样的社会责任取决于特定的国家法律和政府政策、社会公众诉求和公民力量、企业家群体的价值观、国际社会的作用之间的相互影响。而企业社会责任信息披露的出现则早于企业社会责任会计的正式出,据Guthrie&Parker(1989)的研究,澳大利亚最大的公司之一Broken Hill Proprietary Company Ltd, 自1885年就在年度报告中披露了人力资源和社区贡献方面社会责任的信息。我国从2 世纪9 年代开始关注公司社会责任及其信息披露,22年1月由证监会和原国家经贸委联合制定并颁布的《上市公司治理准则》第86 条指出,上市公司在保持公司持续发展实现股东利益最大化的同时,应关注所在社区的福利、环境保护等问题,重视公司的社会责任,该准则首次对上市公司出了“社会责任”的求,对公司披露社会责任信息起到了明显的推动作用。212年9月,中国证监会正式发布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号—年度报告的内容与格式(212年修订)》自213年1月1日起施行。本次修订后的《年报准则》主特点之一是“鼓励公司主动披露履行社会责任的情况和允许公司根据行业特点和实际情况实行差异化披露”我国的企业社会责任信息披露的研究目前还处于探索阶段,但是,在《年报准则》的指导下,我国实务界已经开始尝试系统地披露社会责任信息了。目前,我国公司社会责任报告属于自愿披露的信息,公司在是否披露、披露什么、如何披露等问题的选择上有很大的自主性。 
  基于企业会计准则的可扩展商业报告语言(XBRL)是一种计算机语言,产生于1998年, 由美国注册会计师查尔斯·霍夫曼出, 它通过对财务报告数据进行准确、高效和经济的存储、处理,使得工作人员无须重复键入数据,具有良好的动态分析功能,精准快速的搜索信息等优点,促进了企业财务报告信息化。经过1多年的实践和发展, XBRL逐渐得到了上市公司、政府监管部门及相关利益集团等广大信息使用者的认同。我国最早将XBRL应用于会计实务的是上海证券交易所,该所在24年选择了5家沪市上市公司对23年度报告按XBRL格式报送试点并试点成功。目前已实现沪市所有上市公司季报、中报、年报和全文报送中应用XBRL。信息使用者可查阅自28年起定期报告数据的信息、进行财务数据的纵向、横向比较分析和部分公司实例文档下载。随后,深圳证券交易所也开始实施基于XBRL的深市上市公司信息披露全程电子化项目。27年11月,财政部会计准则委员会向XBRL国际组织出成立XBRL中国地区组织的申请得到正式批复。28年11月,我国会计信息化委员会暨XBRL(可扩展商业报告语言)中国地区组织成立,21年4月,XBRL国际组织批准XBRL中国地区组织成为其正式地区组织,21年1月,国家标准化管理委员会和财政部举行可扩展商业报告语言(XBRL)技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准发布会。这两套标准的建立,为构建我国科学完善、国际趋同的会计信息化标准体系奠定了基础,成为我国会计信息化领域发展的又一个里程碑,标志着我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代来临。 
  二、社会责任报告披露现状与XBRL信息化发展战略 
  (一)企业社会责任报告现状 随着时间的推移, 企业日益重视社会责任发展战略,社会责任信息披露的影响力逐步高,社会责任报告披露出现一些新现象 
  (1)报告数量突飞猛进。从披露企业社会责任报告公司数量来说,在上海证券交易所上市的A股公司的信息显示,27年只有36家上市公司披露了社会责任报告,28年度共有29家上市公司披露了包括“可持续发展报告”在内的社会责任报告,212年度共有855家公司披露了社会责任报告。212年以来企业社会责任报告发布数量突飞猛进,越来越多的企业正以积极的姿态履行着自己应承担的社会责任。 
  (2)报告篇幅大幅度增加。28年1月国资委发布的《关于中央企业履行社会责任的指导意见》中指出,编制社会责任报告“坚持履行社会责任与企业实际相适应,立足企业实际,突出重点,切实取得企业履行社会责任的成效。”但由于我国企业社会责任报告的编制还处于摸索阶段,公司社会责任信息都是属于公司自愿披露的信息,从统计的8多份社会责任报告中看出,212年工商银行的社会责任报告长达147页,农业银行118页,复星医药18页,环球电子95页,且上市公司披露的社会责任报告页数绝大多数都长于5页,极少数的只有几页。这些公司的社会责任报告都是洋洋洒洒,图文并茂,欣赏性强,缺点是让人抓不住重点,这难免给人披露流于形式的和跟风的印象。其实人们更关注的是精炼的社会责任会计信息,给信息使用者供庞杂的社会责任信息, 然后让其进行大海捞针式的筛选和总结显然是不恰当的,说明企业并未认识到履行社会责任披露的重性。 
  (3)报告的时间范围不一致。根据上海证券交易所社会责任报告显示绝大部分企业社会责任内容的报告年度都局限于一年,但是有些企业的报告年度超过一年,这同样不利于企业间的比较。 
  (4)社会责任信息可比性差。企业披露的社会责任信息而言,不仅需真实性、可靠性,可比性也是重的质量特性之一。定量数据的客观性和可比性较强,目前的社会责任报告披露以定性描述为主定量披露为辅,这导致了同一企业无法进行纵向比较,行业间难以进行横向比较的现象。 
  (5)没有独立的社会责任会计科目。非货币计量形式居于主导地位,将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算,是目前我国责任会计核算过程中的一种普遍现象。而将社会责任会计科目从传统会计信息中分离出来,是实现社会责任会计目标的必然求,是社会责任会计发展的必然趋势。我国目前绝大部分企业披露社会责任中的相关因素对企业发展的影响时都采用大篇幅的文字叙述方式,没有运用量化的会计处理方法加以披露,我们可以从社会责任报告的目录中看出这一问题,如表1。
  (二)XBRL与社会责任报告信息化发展战略 29年4月, 财政部颁布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》,指出力争通过5-1年时间的努力,基本实现大型会计师事务所采用信息化手段对客户的财务报告进行审计,基本实现政府会计管理和会计监督的信息化。推动XBRL在我国社会责任报告领域的应用涉及XBRL三个技术框架、两大支撑。目前由XBRL国际组织制定和发布的XBRL技术规范的发展已趋成熟,XBRL国际规范工作组自2年以来共发布了三个版本的XBRL技术规范,XBRL 1.、XBRL2.、XBRL2.1,并宣称在XBRL2.1版本后短时期内不会再公布新的XBRL规格书版本。其次是制定和发布《企业会计准则通用分类标准》和相关扩展分类标准,我国财政部已于21年12月,发布了《关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》,求13家企业和12家会计师事务所自211年起实施企业会计准则通用分类标准。对企业来说,XBRL分类标准是一个国家或行业全部会计制度的阐述,它是XBRL的核心和灵魂。第三是XBRL实例文档,实例文档是依据XBRL分类标准生成的电子商业报告,是实现深度分析会计及相关信息的关键环节。在推进XBRL在社会责任报告应用方面的两大支撑包括社会责任会计理论研究的支撑和构建社会责任会计信息化平台支撑。社会责任会计理论研究首先充分发挥会计研究机构和会计学术组织的积极性和创造力,目前社会责任报告披露尚处于初级阶段,理论与实务界对社会责任目标、内容、素、披露方式等都未形成共识,利用XBRL实现CSR报告向财务报告信息化的飞跃需会计理论工作者与实务工作者孜孜不倦的努力。同时建立社会责任会计理论研究平台,及时发布有价值的社会责任会计理论研究成果,宣传社会责任会计研究最新动态,促进科学技术转化为现实生产力。除此之外还需企事业单位与政府监管部门、会计中介机构、软件开发商、信息使用者等紧密合作。 
  三、XBRL模式下社会责任报告披露现状 
  (一)缺乏对XBRL的应用研究 信息是多维度的,包括会计/ 非会计,定量/ 定性,强制/ 自愿的信息披露维度。社会责任由于其自身的一些特点,社会责任报告是多维度的生动写照,目前世界各国企业社会责任报告主采用的是非货币性的、定性的、自愿的信息披露方式,这种披露方式具有比较随意,披露内容差异较大,信息可利用价值不高,信息可比性差等缺点。如何使用XBRL技术来改善社会责任报告的披露质量,是每一个致力于社会责任会计信息化发展战略工作者孜孜追求的目标。XBRL被誉为财务报告领域里的条形码,在设计之初意在像条形码那样,大大加速财务报告的制作和处理速度。XBRL本质是一种计算机语言,不仅可以标记量化元素,还可以标记非量化元素,扩展企业社会责任报告的内容,而其特有的向下挖掘功能可以针对不同需求者供更多明细化的财务信息,帮助使用者深度分析企业社会责任履行情况,增强信息披露的透明度,高使用者收益。社会责任信息披露的信息化战略有赖于XBRL技术来实现。 
  (二)缺乏应用XBRL的客观环境 改革开放以来,企业作为市场经济的微观主体,在自身迅速发展的同时,极大地促进了中国经济社会的发展,然而,与中国社会主义初级阶段的发展水平相一致,中国的现代企业社会责任尚处于初级阶段。近年来见诸媒体报道的诸如“毒奶粉事件”、“矿难”、“环境污染”、“拖欠民工工资”等事件,无不反映出中国社会责任的失范。关于社会责任会计理论框架问题, 国内外学者涉及的研究内容较为广泛。其研究重点包括社会责任会计的内涵与本质研究、社会责任会计科目研究、社会责任会计素研究以及社会责任报告的披露形式等,但均未达成共识。XBRL 是依据公认会计原则编排的, 它本身对会计准则没有影响,由于社会责任理论发展尚不成熟,XBRL在社会责任报告的应用受到约束。 
  四、社会责任报告体系建设与创新构想 
  (一)XBRL理念下社会责任会计理论体系框架研究 这一研究的目标是构建框架, 创新体系。主是依托企业社会责任会计理论,包括会计学、经济学、计算机科学、电子商务、社会学、哲学等多门学科综合知识, 借鉴国外经验, 立足我国国情, 以会计学基本理论为基础来研究建立我国XBRL理念下的社会责任会计理论体系框架,阐明XBRL技术下的社会责任会计内涵与本质、会计目标、会计假设与基本原则、会计素与对象、计量与报告。完善XBRL理念下的企业社会责任会计报告模式,构建体现XBRL理念的企业社会责任综合考核指标体系,正确评价企业社会责任履行情况。社会责任会计的重点是企业活动对社会的影响。是对企业与社会关系以及会计在这种关系中作用的重新审视。而社会责任报告是企业对自身社会责任实践深入思考和系统分析的成果,也是向利益相关方系统披露履责实践的重工具。只有所有这些基础理论研究完善的情况下,具有法律的权威性、规范化的社会责任会计信息披露体系才能符合相关利益者的求。 
  (二)扩大XBRL在财务报告披露中应用范围和应用深度研究 
  这一研究的目的是建立中国社会责任报告XBRL分类标准。主是针对目前我国XBRL财务报告分类标准与公司社会责任报告匹配性不高, 影响XBRL财务报告与目前财务报告披露的内容的一致性,XBRL财务报告目前还不宜广泛应用的问题。这就需加强XBRL的研究力量, 组织会计业内精通会计准则和财务报告的专家与精通XBRL技术的专家共同来参与标准的制订与完善。如如何解决目前社会责任报告披露以描述性,非货币性计量语言为主,如何完善XBRL技术下的企业社会责任会计信息内容与报告模式, 如何构建体现XBRL理念的社会责任考核指标体系, 以正确评价企业履行社会责任情况。 
  (三)XBRL技术下社会责任报告规范体系建设与实施研究 
  这一研究的目标是建立、完善规范。主是为我国社会责任报告规范体系的建设与实施供政策建议,基于中国政府主导型发展模式的主体特征,中国企业社会责任问题与中国政府的政策选择和公共管理的有效性直接相关,决定了中国政府必然成为企业社会责任发展的关键性变量。我国正逐步建立并完善企业社会责任报告体系,这有赖于中国政府公共管理的角色定位和实施,包括如何建立体现XBRL技术求的社会责任会计准则与会计制度, 如何建立健全其他相关法规, 如何建立并完善基于XBRL技术求的企业社会责任报告的监督和检查机制等。我们可以借鉴美国企业社会责任信息披露的推动力量的例子,美国的三个会计组织(美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会(AAA)、全国会计师协会(NAA))对企业社会责任信息披露的研究做出了突出的贡献。目前我国缺乏XBRL技术的专家和地方会计组织,国内企业与 XBRL国际组织的交流和合作还很少, 民间会计机构和组织发展不健全、力量薄弱。基于我国国情,我国会计准则、会计制度等都是财政部组织制定的。因此,XBRL协会和研究机构可由财政部牵头成立。积极参与XBRL研究活动,加快我国 XBRL技术的推广应用。 
  参考文献 
  1刘玉廷《推广应用XBRL推进会计信息化建设》,《会计研究》21年第11期。 
  2陈文铭、王淑娇、郑芳《基于XRBL 模式的网络财务报告应用问题研究》,《财经问题研究》211年第8期。